Нове в оподаткуванні рентною платою за користування надрами: переоцінка запасів корисних копалин згідно норм Податкового Кодексу України

З 01.01.2022 набрав чинності  ЗУ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 30 листопада 2021 року № 1914-IX.

Вказаним законодавчим актом для гірничих підприємств, платників рентної плати за користування надрами підготовлено численні сюрпризи у вигляді змін та доповнень до Податкового Кодексу України, зокрема:

1. розширено визначення поняття «добування корисних копалин» за рахунок спеціальних видів робіт;
2. уточнено визначення поняття «обсяг видобутих корисних копалин (мінеральної сировини)»: це обсяг товарної продукції гірничого підприємства, що відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» гірниче підприємство обліковує як запаси і до яких входить, зокрема, сировина, призначена для обслуговування іншого, ніж класифіковане в секції В КВЕД ДК 009:2010 виробництва. Тобто іншого, ніж добувна промисловість та розроблення кар’єрів (пп. 14.1.128 ПК);
3. уточнено визначення поняття «мінеральна сировина»;
4. дано визначення поняття «кондиції на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр»: кондиції на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр для цілей розділу IXцього Кодексу - сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних вимог до провадження господарської діяльності гірничого підприємства з видобування корисних копалин, які забезпечують раціональне використання об’єкта (ділянки) надр, у тому числі економічно ефективне видобування корисних копалин за видами товарної продукції гірничого підприємства, що розроблена та затверджена на період 5 років у порядку, визначеному законодавством з регулювання гірничих відносин (14.1.88-1);
5. введено поняття «первинна переробка (збагачення) мінеральної сировини»;
6. введено поняття «передпродажна підготовка»

Як наслідок,

1. Уточнено визначення платника рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, наведене в пункті 252.1 ПК:

Податковий кодекс " Постійні кондиції мінеральної сировини = Товарна продукція гірничого підприємства "   Рентна плата за користування надрами

При цьому під кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр мають на увазі сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних вимог до провадження господарської діяльності гірничого підприємства з видобування корисних копалин, які забезпечують раціональне використання об’єкта (ділянки) надр, у т. ч. економічно ефективне видобування корисних копалин за видами товарної продукції, що розроблена та затверджена на п’ять років у порядку, визначеному законодавством з регулювання гірничих відносин (пп. 14.1.88-1 ПК).

1. Уточнено об’єкт оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі (абзац перший пункту 252.3 ПК) - обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини).

Важливо!!! Види товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) визначаються платником рентної плати згідно із видами продукції, які встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр, у тому числі кондиції товарів та послуг, з урахуванням затверджених платником схем руху товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції.

Тобто базу оподаткування рентною платою гірничі підприємства визначатимуть шляхом класифікації видобутої мінеральної сировини за галузевими вимогами. А види видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлюватимуть за кондиціями на мінеральну сировину ділянки надр, на яку отримали спецдозвіл.

Вартість відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у податковому (звітному) періоді обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) за більшою з таких її величин:

• у разі обчислення вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за фактичними цінами реалізації вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлюється платником рентної плати за величиною суми доходу, отриманого (нарахованого) від виконаних у податковому (звітному) періоді господарських зобов’язань з реалізації відповідного обсягу (кількості) такого виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини).

Сума доходу, отриманого (нарахованого) від реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за податковий (звітний) період, зменшується на суму витрат платника, пов’язаних з операціями передпродажної підготовки, у тому числі пакуванням, фасуванням (бутелюванням), а також з доставкою (перевезенням, транспортуванням) обсягу (кількості) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) споживачу в розмірах, установлених у договорі купівлі-продажу згідно з умовами постачання.

• У разі обчислення вартості відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за розрахунковою вартістю до витрат платника рентної плати за податковий (звітний) період включаються:

матеріальні витрати, у тому числі витрати, пов’язані з виконанням господарських договорів із давальницькою сировиною, за винятком матеріальних витрат, пов’язаних із: 

• зберіганням;
• транспортуванням;
• пакуванням, у тому числі фасуванням (бутелюванням).

Дана стаття визначає загальний методологічний підхід при  обчисленні рентної плати за користування надрами  (ділянки) надр без врахуванням низки факторів конкретного гірничого підприємства та організації виробництва.

Висновок:

При обрахуванні рентної плати слід враховувати:

• Види товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) визначаються платником рентної плати згідно із видами продукції, які встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (кожні п’ять років), у тому числі кондиції товарів та послуг, з урахуванням затверджених платником схем руху товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції.
• можливість застосування коефіцієнт рентабельності гірничого підприємства у розмірі 0,20;
• можливість застосування коригуючого коефіцієнта, що визначаються залежно від виду корисної копалини (мінеральної сировини) та умов її видобування

Іван Паламарчук, голова комітету охорони надр ПАЕУ, заслужений природоохоронець України